IRC

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

• 1. Sujeitos passivos

  Declaração periódica de rendimentos Modelo 22, até ao último dia de maio do ano seguinte.
  
  A obtenção de rendimentos pelos respetivos sujeitos passivos determina o nascimento da obrigação do imposto. A mera detenção de ativos não determina obrigação tributária de IRC.
  
  São sujeitos passivos residentes as pessoas coletivas de direito público ou privado com sede ou direção efetiva em território português. Regra geral, as entidades cujo objeto seja a prática de operações económicas com caráter empresarial são tributadas de acordo com o respetivo lucro mundial.
  
  As entidades não residentes com estabelecimento estável em Portugal também são sujeitas a IRC sobre o lucro imputável ao estabelecimento estável.
  
  Em termos gerais, considera-se estabelecimento estável qualquer instalação fixa através da qual seja exercida uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola. Incluem-se na noção de estabelecimento estável, nomeadamente, um local de direção, uma sucursal, um escritório, uma fábrica ou uma oficina, bem como a atuação em território português de agente dependente.
  
  As entidades não residentes sem estabelecimento estável são tributadas apenas sobre rendimentos obtidos em território português.

• 2. Taxas

  A taxa normal de IRC para as empresas residentes que exercem a título principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola, ou para estabelecimentos estáveis de empresas não residentes que exercem essas atividades é de 21%, à qual acresce, na maioria dos concelhos, a derrama municipal à taxa máxima de 1.5%, incidente sobre o lucro tributável.
  
  

  No caso de sujeitos passivos que exerçam, diretamente e a título principal, uma atividade de natureza agrícola, comercial ou industrial e que sejam qualificados como pequena ou média empresa, a taxa de IRC aplicável aos primeiros € 25.000 de matéria coletável é de 17%, aplicando-se a taxa de 21% ao excedente.
  
  

  Sobre a parte do lucro tributável superior a € 1.500.000 sujeito e não isento de IRC apurado por sujeitos passivos residentes em território português e por não residentes com estabelecimento estável em território português, incidem as seguintes taxas adicionais, a título de derrama estadual: 3% para lucro tributável entre € 1.500.000 e € 7.500.000, 5% para lucro tributável entre € 7.500.000 e € 35.000.000, e 9% para lucro tributável superior a € 35.000.000.
  
  

  As entidades que exerçam, a título principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola e as entidades não residentes com estabelecimento estável devem proceder ao pagamento da derrama estadual em três pagamentos adicionais por conta com vencimento no 7.º mês, no 9.º mês e no dia 15 do 12.º mês do respetivo período de tributação. O valor do pagamento adicional por conta devido é igual a 2.5% da parte do lucro tributável relativo ao período de tributação anterior superior a € 1.500.000 e até € 7.500.000, acrescido de 4.5% da parte superior a € 7.500.000 e até € 35.000.000 e 8.5% sobre a parcela que exceda € 35.000.000.
  
  

  Para as entidades residentes na Região Autónoma dos Açores que exerçam, a título principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola, bem como as entidades não residentes com estabelecimento estável situado naquela Região, é aplicável uma taxa do IRC corresponde a 14,7%, sendo aplicável a taxa de 11,9% aos primeiros € 25.000 de matéria coletável no caso de entidades qualificadas como pequena ou média empresa.
  
  

  Sobre a parte do lucro superior a € 1.500.000 sujeito e não isento de IRC, incide derrama regional à taxa de 2.4% para lucro tributável entre € 1.500.000 e € 7.500.000, 4% para lucro tributável entre € 7.500.000 e € 35.000.000, e 7,2% para lucro tributável superior a € 35.000.000.
  
  

  Para as entidades residentes na Região Autónoma da Madeira que exerçam, a título principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola, bem como as entidades não residentes com estabelecimento estável situado naquela Região, é aplicável uma taxa do IRC de 14,7%, sendo aplicável a taxa de 11,9% aos primeiros € 25.000 de matéria coletável no caso de entidades qualificadas como pequena ou média empresa.
  
  

  Sobre a parte do lucro superior a € 1.500.000 sujeito e não isento de IRC, incide derrama regional à taxa de 2,1% para lucro tributável entre € 1.500.000 e € 7.500.000, 3,5% para lucro tributável entre € 7.500.000 e € 35.000.000, e 6,3% para lucro tributável superior a € 35.000.000.
  
  

  As entidades licenciadas para operar na Zona Franca da Madeira a partir de 1 de Janeiro de 2007 e até 31 de dezembro de 2014 beneficiam da aplicação de uma taxa reduzida de IRC de 5% à generalidade dos rendimentos obtidos. O benefício da taxa de IRC reduzida está sujeito a plafonds máximos de matéria coletável e determinados requisitos, nomeadamente a realização de investimento ou a criação de postos de trabalho.

    

• 3. Determinação do lucro tributável

  3.1 Regra geral
  
  

  As pessoas coletivas residentes (em regra, constituídas sob a forma de sociedades comerciais) e estabelecimentos estáveis de entidades não residentes são tributados pelo lucro decorrente dessa atividade, determinado pela soma algébrica do resultado líquido do período evidenciado na contabilidade e das variações patrimoniais positivas e negativas não refletidas naquele resultado, eventualmente corrigido nos termos do Código do IRC.
  
  

  Ao lucro tributável assim determinado deduzem-se os prejuízos e os benefícios fiscais, incidindo posteriormente a taxa de IRC sobre a matéria coletável.

   

  3.2 Gastos e encargos não dedutíveis
  
  Para determinação do lucro tributável são dedutíveis todos os gastos e perdas incorridos ou suportados pelo sujeito passivo para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC.
  
  

  Não são dedutíveis para efeitos de determinação do lucro tributável alguns encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do período de tributação, nomeadamente:
  
  (i) os juros e outras formas de remuneração de suprimentos e empréstimos feitos pelos sócios à sociedade, na parte em que a taxa aplicada exceda um spread de 2% (6% no caso de PME) sobre a taxa EURIBOR a 12 meses do dia da constituição da dívida (salvo nas situações cobertas pelas regras de preços de transferência);
  
  (ii) os encargos que não estejam devidamente comprovados documentalmente ou que o documento comprovativo não contenha os elementos essenciais da identificação da operação;
  
  (iii) as multas, coimas e demais encargos pela prática de infrações de qualquer natureza que não tenham origem contratual;
  
  (iv) o imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas, incluindo as tributações autónomas, e quaisquer outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os lucros;
  
  (v) as depreciações de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao custo de aquisição excedente de € 25.000 a € 62.500 (dependente do tipo de veículo), bem como dos barcos de recreio e aviões de turismo, e
  
  (vi)  as importâncias pagas ou devidas, a qualquer título, a pessoas singulares ou coletivas residentes fora do território português e aí submetidas a um regime fiscal privilegiado

  
  3.3 Depreciação e amortização 
  
  

  Em regra as depreciações e amortizações são calculadas pelo método das quotas constantes, tendo em conta os períodos de vida útil mínimo e máximo do bem, bem como o setor em que o bem é utilizado e ainda as condições da sua utilização. Os sujeitos passivos podem optar pelo cálculo das depreciações através do método das quotas decrescentes no caso de ativos fixos tangíveis novos, desde que não sejam mobiliário, equipamentos sociais, edifícios e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, exceto aquelas afetas à exploração de serviço público de transportes ou destinadas a ser alugadas no exercício da atividade normal do sujeito passivo.

   

  As taxas máximas mais usuais são as seguintes:
  
  

  Tipo de bens	Taxa anual método linha reta (%)
  Edifícios e outras construções (Comerciais e administrativos)	2
  Edifícios industriais	5
  Equipamentos de uso geral	12.5 a 25
  Aparelhagem e máquinas eletrónicas	20
  Computadores e programas de computador	33.33

  
  O goodwill pode ser amortizado em relação a alguns elementos da propriedade industrial e quando resultante da concentração de atividades empresariais, com algumas limitações quando se trate, por exemplo, de aquisição a entidades residentes em territórios fiscalmente privilegiados ou em relação especial.
  
  3.4 Provisões
  
  São fiscalmente dedutíveis as seguintes provisões:
  
  (i) Cobertura de obrigações e encargos de processos judiciais em curso;
  
  (ii) Encargos com garantias a clientes;
  
  (iii) Provisões técnicas constituídas obrigatoriamente, por força de normas emanadas pelo Instituto de Seguros de Portugal; e
  
  (iv) Reparação de danos de caráter ambiental.
  
  3.5 Limitação à dedutilibdade dos gastos de financiamento
  
  

  Os gastos de financiamento líquidos são dedutíveis até à concorrência do maior dos seguintes limites: (i) € 1,000,000; ou (ii) 30% do resultado antes de depreciações, gastos de financiamento líquidos e impostos, corrigido para efeitos fiscais (EBITDA).

  Para efeitos do presente artigo, o resultado antes de depreciações, amortizações, gastos de financiamento líquidos e impostos corresponde ao lucro tributável ou prejuízo fiscal sujeito e não isento, adicionado dos gastos de financiamento líquidos e das depreciações e amortizações que sejam fiscalmente dedutíveis.
  
  

  Destas regras são excluídas entidades sujeitas à supervisão do Banco de Portugal e da Autoridade de Supervisão de Seguros e Fundos de Pensões, assim como as sucursais em Portugal de instituições de crédito e outras instituições financeiras ou empresas de seguros e às sociedades de titularização de créditos.
  
  

  3.6 Perdas por Imparidade em Créditos em Mora
  
  As perdas por imparidade em créditos em mora, estão sujeitas aos seguintes limites, calculados sobre os valores em dívida:
  
  (i) mais de 6 até 12 meses: 25%;
  
  (ii) mais de 12 até 18 meses: 50%;
  
  (iii) Mais de 18 até 24 meses: 75%; e
  
  (iv) Mais de 24 meses: 100%.
  
  3.7 Tributação autónoma
  
  Determinados encargos de sujeitos passivos de IRC são objeto de tributação autónoma às seguintes taxas:
  
  

  Descrição	Taxa (%)
  Despesas não documentadas	50% ou 70%
  Encargos com viaturas ligeiras de passageiros, motos ou motociclos	Isento, 10%, 27,5% ou 35%
  Despesas de representação dedutíveis	10%
  Importâncias pagas ou devidas a entidades residentes em país, território ou região sujeito a um regime fiscal claramente mais favorável	35% / 55%
  Encargos relativos a despesas com ajudas de custo e com a compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhador, ao serviço da entidade patronal, não faturadas a clientes, escrituradas a qualquer título, exceto na parte em que haja lugar a tributação em sede de IRS na esfera do respetivo beneficiário	5%
  Lucros distribuídos a sujeitos passivos total ou parcialmente isentos	23%
  Gastos ou encargos relativos a indemnizações ou quaisquer compensações devidas, não relacionadas com a concretização de objetivos de produtividade previamente definidos na relação contratual, quando se verifique a cessação de funções de gestor, administrador ou gerente, bem como os gastos relativos à parte que exceda o valor das remunerações que seriam auferidas pelo exercício daqueles cargos até ao final do contrato, quando se trate de rescisão de um contrato antes do termo, qualquer que seja a modalidade de pagamento, quer este seja efetuado diretamente pelo sujeito passivo, quer haja transferência das responsabilidades inerentes para uma outra entidade	35%

  
  As taxas de tributação autónoma são elevadas em 10 pontos percentuais quanto aos sujeitos passivos que apresentem prejuízo fiscal no período considerado, salvo no período de tributação de início de atividade e no seguinte. A derrama municipal é devida ainda que não exista coleta de IRC.

• 4. Incentivos e benefícios fiscais

  Descrevem-se, sumariamente, alguns dos principais benefícios fiscais disponíveis para sujeitos passivos de IRC:
  
  

  Denominação	Funcionamento	Requisitos mais importantes
  SIFIDE II Incentivos fiscais à I&D	O SIFIDE II traduz-se numa dedução à coleta de IRC, até à sua concorrência, de um valor correspondente às despesas elegíveis com atividades de I&D, na parte que não tenha sido objeto de comparticipação financeira do Estado a fundo perdido, realizadas nos períodos de tributação de 2014 a 2025, numa dupla percentagem: (i) taxa base: 32,5% das despesas realizadas (majoração de 15% no caso de PME que ainda não completarem dois exercícios, não sendo nesse caso aplicável a taxa incremental); (ii) taxa incremental: 50% do acréscimo de despesas realizadas, relativamente à média dos dois exercícios anteriores, até ao limite de € 1.500.000. As despesas que, por insuficiência de coleta, não possam ser deduzidas no exercício em que foram realizadas, poderão ser deduzidas até ao décimo segundo exercício imediato. Consideram-se: a) Despesas de investigação – as realizadas pelo sujeito passivo de IRC com vista à aquisição de novos conhecimentos científicos ou técnicos; b) Despesas de desenvolvimento – as realizadas pelo sujeito passivo de IRC através da exploração de resultados de trabalhos de investigação ou de outros conhecimentos científicos ou técnicos com vista à descoberta ou melhoria substancial de matérias-primas, produtos, serviços ou processos de fabrico. O regime prevê como aplicação relevante para este efeito a participação no capital de instituições de investigação e desenvolvimento e contribuições para fundos de investimento, públicos ou privados, que realizem investimentos de capital próprio e de quase-capital, em empresas dedicadas sobretudo a investigação e desenvolvimento, incluindo o financiamento da valorização dos seus resultados, cuja idoneidade em matéria de investigação e desenvolvimento seja reconhecida pela Agência Nacional de Inovação, S.A.	Podem beneficiar do regime em apreço os sujeitos passivos de IRC, residentes em território português, que exerçam, a título principal, uma atividade de natureza agrícola, industrial, comercial e de serviços, bem como os não residentes com estabelecimento estável no território, que tenham realizado despesas com I&D e que reúnam cumulativamente as seguintes condições: – O seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos; – Situações tributária e contributiva regularizadas. A apresentação de candidaturas deve ser ocorrer até ao fim do mês de maio do ano seguinte ao do exercício a que a candidatura respeite. As aplicações em fundos devem ser mantidas pelo período mínimo de 5 anos sob pena de redução do incentivo, e os fundos devem comprovar os investimentos efetuados em condições e quantitativos previstos na lei.
  Patent Box Rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial	O Patent Box confere uma isenção parcial em sede de IRC de até 85% dos rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cessão ou a utilização temporária de patentes, desenhos ou modelos industriais e de direitos de autor sobre programas de computador sujeitos a registo. Considera-se rendimento proveniente de contratos que tenham por objeto a cessão ou a utilização temporária de direitos o saldo positivo entre os rendimentos e ganhos auferidos no período de tributação em causa e os gastos ou perdas incorridos ou suportados, nesse mesmo período de tributação, pelo sujeito passivo para a realização das atividades de I&D de que tenha resultado, ou que tenham beneficiado, o direito ao qual é imputável o rendimento.	A dedução depende da verificação cumulativa das seguintes condições: – O cessionário utilize os direitos na prossecução de uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola; – Os resultados da utilização dos direitos pelo cessionário não se materializem na entrega de bens ou prestações de serviços que originem gastos fiscalmente dedutíveis na entidade cedente, ou em sociedade que com esta esteja integrada num grupo fiscal em IRC, sempre que entre uma ou outra e o cessionário existam relações especiais; – O cessionário não seja uma entidade com residência ou domicílio em país, território ou região sujeito a um regime fiscal claramente mais favorável; – O sujeito passivo disponha de registos contabilísticos, organizados de modo que esses rendimentos possam claramente distinguir-se dos restantes, que permitam identificar os gastos e perdas incorridos ou suportados para a realização das atividades de I&D diretamente imputáveis ao direito objeto de cessão ou utilização temporária.
  RFAI Regime Fiscal de Apoio ao Investimento	O RFAI permite às empresas deduzir à coleta, até à concorrência de 50% da mesma ou à concorrência total da coleta, se o período de tributação for o de início da atividade, ou os dois períodos seguintes: (i) investimentos até € 15.000.000, dedução de 30% do investimento relevante; (ii) investimentos superiores a € 15.000.000, dedução de 10% do investimento relevante. No caso de investimentos em regiões elegíveis nos termos da alínea c) do n.º 3 do artigo 107.º do Tratado de Funcionamento da União Europeia constantes da tabela prevista no n.º 1 do artigo 43.º do Código Fiscal do Investimento, é permitida uma dedução fiscal correspondente a 10% do montante das aplicações relevantes. O RFAI é aplicável a investimentos relevantes em determinados ativos fixos tangíveis e intangíveis, bem como a custos salariais decorrentes da criação de postos de trabalho de colaboradores com grau de mestrado ou doutoramento. São ainda concedidas isenções de IMI, IMT e Imposto do Selo relativamente a prédios que constituam aplicações relevantes.	São elegíveis sujeitos passivos de IRC que cumpram cumulativamente as seguintes condições: – Disponham de contabilidade regularmente organizada; – O seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos; – Mantenham na empresa e na região durante um período mínimo de três anos a contar da data dos investimentos, no caso de micro, pequenas e médias empresas; durante cinco anos nos restantes casos, os bens objeto do investimento ou, quando inferior, durante o respetivo período mínimo de vida útil ou até ao período em que se verifique o respetivo abate físico, desmantelamento, abandono ou inutilização. – Não sejam devedores ao Estado e à Segurança Social de quaisquer contribuições, impostos ou quotizações ou tenham o pagamento dos seus débitos devidamente assegurado; – Não sejam consideradas empresas em dificuldade nos termos da comunicação da Comissão; – Efetuem investimento relevante que proporcione a criação de postos de trabalho e a sua manutenção até ao final do período mínimo de manutenção dos bens objeto de investimento. Nas regiões do Algarve, Grande Lisboa e Península de Setúbal, as empresas não micro, pequenas e médias empresas só podem beneficiar do RFAI para investimentos em ativos fixos tangíveis e intangíveis, desde que se destinem ao desenvolvimento de uma nova atividade económica. O RFAI não é cumulável com quaisquer benefícios fiscais da mesma natureza contratual relativamente às mesmas aplicações relevantes.
  Benefícios fiscais contratuais ao investimento produtivo	– Crédito de imposto determinado com base na aplicação de uma percentagem, compreendida entre 10% e 25% das aplicações relevantes do projeto efetivamente realizadas, a deduzir ao montante da coleta de IRC apurada; – Isenção ou redução de IMI durante a vigência do contrato, relativamente aos prédios utilizados pelo promotor no âmbito do projeto de investimento; – Isenção ou redução de IMT relativamente às aquisições de prédios incluídos no plano de investimento e realizados durante o período de investimento; – Isenção do Imposto do Selo relativamente a todos os atos ou contratos necessários à realização do projeto de investimento. – Aplicação de uma taxa especial de IRS, aos trabalhadores que ocupem postos de trabalho qualificados no âmbito de contratos de concessão de benefícios fiscais.	Os projetos de investimento deverão ser de valor igual ou superior a € 3.000.000 e ser realizados até 31 de dezembro de 2027. Exige-se ainda que sejam relevantes para o desenvolvimento dos sectores considerados de interesse estratégico para a economia nacional e para a redução das assimetrias regionais, que induzam a criação de postos de trabalho e que contribuam para impulsionar a inovação tecnológica e a investigação científica nacional.
  Organismos de investimento coletivo (OIC)	Este regime assenta no método de tributação “à saída”, tributando-se os rendimentos pagos aos investidores, em sede de IRS e IRC. Para efeitos do apuramento do lucro tributável do OIC, não são considerados os rendimentos de capitais e prediais e as mais-valias, exceto quando tais rendimentos provenham de entidades com residência ou domicílio em país, território ou região sujeito a um regime fiscal claramente mais favorável. O novo regime especial relativo aos OIC de apoio ao arrendamento (em termos gerais são OIC cujo ativo deva ser composto em pelo menos 5% por direitos de propriedade ou outros direitos de conteúdo equivalente sobre imóveis destinados ao arrendamento ou subarrendamento habitacional acessível), prevê que o rendimento dos respetivos participantes/sócios decorrente de distribuições, resgates ou liquidações seja parcialmente excluído de tributação até 10%, em IRC e IRS.	O IRC dos OIC incide sobre o seu lucro tributável, embora sejam isentos determinados rendimentos (e respetivos gastos) de capitais, prediais e mais-valias, tal como qualificados para efeitos de IRS. Não relevam igualmente os rendimentos (incluindo descontos) e gastos relativos a comissões de gestão e outras comissões que revertam para os OIC, bem como os gastos não dedutíveis nos termos do Código do IRC. Sobre os rendimentos não isentos aplica-se a taxa geral de IRC, sendo igualmente aplicáveis as taxas gerais de tributação autónoma com as necessárias adaptações. Os OIC encontram-se, contudo, isentos de derrama municipal e derrama estadual. Os rendimentos auferidos por residentes são geralmente tributados na sua totalidade sobre a taxa de 25% ou 28%, caso o beneficiário seja pessoa coletiva ou pessoa singular, respetivamente. O regime de participation exemption pode ser aplicado a participações qualificadas. Aos rendimentos auferidos por não residentes aplica-se uma taxa de 10% (com algumas limitações). Os OIC de apoio ao arrendamento cujo ativo elegível corresponda a mais de 25% passarão a ter direito a uma redução de 25% no Imposto do Selo que recai sobre o respetivo valor líquido global.
  Regime Fiscal de Incentivo à Capitalização de Empresas	Este benefício traduz-se na possibilidade de uma dedução, ao lucro tributável da entidade, de uma percentagem do aumento líquido de capitais próprios realizado no período em causa. Desde a entrada em vigor da Lei do Orçamento de Estado de 2024, a dedução anual ao lucro tributável prevista passa a ser apurada por referência a uma taxa composta entre uma taxa variável, correspondente à média da taxa Euribor a 12 meses no período de tributação, adicionada de um spread de 1,5 pontos percentuais (p.p.) — o qual será de 2 p.p. caso se trate de small mid cap ou PME. A dedução não pode exceder, em cada período de tributação, o maior dos seguintes limites: – € 4.000.000; ou – 30% do resultado antes de depreciações, amortizações, gastos de financiamento líquidos e impostos. Porém, na eventualidade de a dedução exceder o limite de 30% do resultado antes de depreciações, amortizações, gastos de financiamento líquidos e impostos, a parte excedentária é reportável e suscetível de dedução em um ou mais dos cinco períodos de tributação posteriores, após a dedução relativa a esse mesmo período e respeitando o limite desse exercício.	São beneficiários elegíveis as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas, empresas públicas e demais pessoas coletivas de Direito público ou privado, com sede ou direção efetiva em território português. É, porém, necessário que, no exercício em causa, tais entidades: – exerçam, a título principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola; – não sejam entidades sujeitas à supervisão do Banco de Portugal ou da Autoridade de Supervisão de Seguros e Fundos de Pensões, nem sucursais em Portugal de instituições de crédito, de outras instituições financeiras ou de empresas de seguros; – disponham de contabilidade regularmente organizada; – o seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos; e – tenham a situação fiscal e contributiva regularizada.

• 5. Contribuições para a Segurança Social

  O sistema de Segurança Social português é financiado por contribuições tanto do trabalhador como da entidade empregadora. As empresas deverão efetuar contribuições de 23.75% no caso de trabalhadores por conta de outrem e dos membros de órgãos estatutários, contribuição que é dedutível para efeitos de IRC. O quadro identifica as principais situações (com isenções ou reduções potencialmente aplicáveis em determinadas situações).
  
  

  	Trabalhador	Empregador
  Trabalhador por conta de outrem	11%	23,75%
  Membro de orgãos sociais	9.3% / 11%	20,3% / 23,75%
  Trabalhador independente	21,4% / 11%	7% / 10%

• 6. Prejuízos fiscais reportáveis

  Os prejuízos fiscais reportáveis apurados por uma sociedade, num determinado período de tributação, são dedutíveis aos seus lucros tributáveis de acordo com o seguinte quadro-resumo:
  
  

  Períodos de tributação	Anos de reporte	Limite à dedução
  2014 a 2016	12	70% do lucro tributável
  A partir de 2017 (PME)	12	70% do lucro tributável
  A partir de 2017	5	70% do lucro tributável

• 7. Dividendos e mais-valias

  Os rendimentos relativos a lucros e reservas distribuídos que estejam incluídos na base tributável das sociedades residentes em território português são deduzidos na totalidade na determinação do lucro tributável, sempre que as seguintes condições se verifiquem: (i) o sujeito passivo detenha uma participação não inferior a 10% do capital social ou direitos de voto da entidade que distribui os lucros ou reservas, desde de que a participação seja detida por um período mínimo de 12 meses, de forma ininterrupta, ou, se detida há menos tempo, seja mantida durante o tempo necessário para completar aquele período; (ii) o sujeito passivo não seja abrangido pelo regime da transparência fiscal; (iii) entidade que distribui os lucros ou reservas não tenha residência ou domicílio em país, território ou região sujeito a um regime fiscal claramente mais favorável constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsável pela área das Finanças; (iv) a entidade que distribui os lucros ou reservas esteja sujeita e não isenta de IRC, de imposto comunitário correspondente ou imposto similar, a uma taxa legal mínima de, pelo menos, 60% da taxa do IRC.
  
  Apenas concorrem para a formação do lucro tributável as mais-valias e as menos-valias realizadas. As mais-valias e as menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, não relevam para esse efeito.
  
  A diferença positiva entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmissão onerosa (ou em consequência de sinistros ocorridos) de ativos fixos tangíveis, ativos intangíveis e ativos biológicos que não sejam consumíveis, detidos por um período não inferior a um ano, é considerada em metade do seu valor quando o valor de realização destes ativos seja reinvestido na aquisição, produção ou construção de ativos fixos tangíveis, de ativos intangíveis ou, de ativos biológicos que não sejam consumíveis, no período de tributação anterior ao da realização, no próprio período de tributação ou até ao fim do segundo período de tributação seguinte.
  
  Não concorrem para a determinação do lucro tributável as mais e menos-valias realizadas mediante transmissão onerosa de partes sociais detidas ininterruptamente por um período não inferior a 12 meses, desde que, entre outros requisitos, o sujeito passivo detenha, direta ou indiretamente, uma participação não inferior a 10% do capital social ou dos direitos de voto.
  As fusões, cisões, cisões parciais, entradas de ativos e permutas de ações podem beneficiar de um regime especial de neutralidade fiscal.

• 8. Dupla tributação internacional

  Com vista a eliminar a dupla tributação internacional, Portugal recorre ao método da isenção e ao método de crédito de imposto.

  Existe a possibilidade de o sujeito passivo desconsiderar os resultados tributáveis de estabelecimentos estáveis localizados no estrangeiro.
  
  

  Retenção na Fonte

  Fontes de rendimento	Taxas
  Dividendos	0% / 25% (1)
  Juros	0% (2) / 25% (1)
  Royalties	0% (2) / 25% (1)
  Serviços e comissões	0% / 25% (3)
  Rendas	25%

  
  (1) Poderá beneficiar de taxas reduzidas ao abrigo de convenções para evitar dupla tributação (bem como isenção ao abrigo de norma interna no caso de dividendos).
  (2) Possibilidade de isenção de retenção na fonte, ao abrigo da Diretiva 2003/49/CE, de 3 de junho, para juros ou royalties pagos a sociedades residentes noutro país da EU, devendo haver uma participação direta mínima de 25%, detida há pelo menos 2 anos (ou no caso do devedor e beneficiário dos rendimentos serem detidos em pelo menos 25% por uma mesma sociedade, durante pelo menos 2 anos).
  (3) Maioria das convenções para evitar a dupla tributação permite afastar a retenção na fonte.
   

  Os lucros e reservas colocados à disposição de entidades residentes na União Europeia (UE), no Espaço Económico Europeu (EEE) ou num Estado com o qual tenha sido celebrada uma CDT poderão beneficiar de isenção de retenção na fonte, mediante algumas condições, e.g., (i) o beneficiário tem de ser uma entidade sujeita e não isenta de um imposto referido no artigo 2.º da Diretiva 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, ou de um imposto de natureza idêntica ou similar ao IRC em que a taxa legal não seja inferior a 60% da taxa de IRC; (ii) deverá haver uma participação, direta ou indireta, não inferior a 10% do capital social ou dos direitos de voto da entidade que distribui os lucros ou reservas; (iii) a participação deverá ser detida ininterruptamente durante os 12 meses anteriores à distribuição.

  Os rendimentos de capitais que sejam pagos/colocados à disposição em contas abertas em nome de um ou mais titulares, mas por conta de terceiros não identificados, estão sujeitos a retenção na fonte de IRC, a título definitivo, à taxa de 35%. São igualmente tributados à taxa de 35% os rendimentos de capitais, tal como definidos para efeitos de IRS, obtidos por entidades não residentes em território português, que sejam domiciliados em país, território, ou região sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorável, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanças.
  
  

  Os juros das emissões de títulos de dívida pública e não pública – incluindo os valores mobiliários de natureza monetária, designadamente Bilhetes do Tesouro e papel comercial, as obrigações convertíveis em ações e outros valores mobiliários convertíveis, independentemente da moeda em que essa dívida seja emitida – integrados em sistema centralizado gerido por entidade residente em território português ou por entidade gestora de sistema de liquidação estabelecida em outro estado-membro da U.E. ou do Espaço Económico Europeu, detidos por não residentes, encontram-se isentos de IRC. A isenção é aplicável nos termos do Decreto-Lei n.º 193/2005, de 7 de Novembro, aos rendimentos de capitais de dívida pública e à dívida privada, sempre que o beneficiário do rendimento seja não residente em Portugal, sendo o âmbito da isenção alargado aos rendimentos qualificados como mais-valias.
  
  

  Os fundos de pensões que se constituam e operem de acordo com a legislação nacional poderão beneficiar de isenção de IRC. A isenção de IRC também se aplica a fundos de pensões que se constituam e operem de acordo com a legislação e estejam estabelecidos noutro estado-membro da U.E. ou do Espaço Económico Europeu, desde que, neste último caso, exista intercâmbio de informação em matéria fiscal, desde que sejam verificados determinados requisitos.
  
  Mais-valias realizadas por não residentes
  As mais-valias auferidas por não residentes, em território português, decorrentes da transmissão onerosa de partes sociais e outros valores mobiliários são sujeitas a tributação em Portugal.
  
  

  São ainda sujeitos a tributação os ganhos resultantes da transmissão onerosa de partes de capital ou de direitos similares em sociedades ou outras entidades, quando, em qualquer momento durante os 365 dias anteriores, o valor dessas partes de capital ou direitos resulte, direta ou indiretamente, em mais de 50%, de bens imóveis ou direitos reais sobre bens imóveis situados em território português, com exceção dos bens imóveis afetos a uma atividade de natureza agrícola, industrial ou comercial que não consista na compra e venda de bens imóveis.
  
  

  Prevê-se, no entanto, a isenção das mais-valias realizadas com a transmissão onerosa de partes sociais, outros valores mobiliários, warrants autónomos emitidos por entidades residentes em território português e negociados em mercados regulamentados de bolsa e instrumentos financeiros derivados celebrados em mercados regulamentados de bolsa, por entidades que não tenham domicílio em território português e aí não possuam estabelecimento estável ao qual sejam imputáveis, exceto se:

  
  - As entidades não residentes sem estabelecimento estável em território português forem detidas, direta ou indiretamente, em mais de 25%, por entidades residentes;

  - As entidades não residentes sem estabelecimento estável em território português forem residentes em territórios constantes da lista aprovada por Portaria do Ministro das Finanças (sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorável);

  - Se tratar de mais-valias realizadas com a transmissão onerosa de partes sociais em sociedades residentes em território português cujo ativo seja constituído, em mais de 50%, por bens imóveis aí situados ou que, se forem sociedades gestoras ou detentoras de participações sociais, se encontrem em relação de domínio, tal como esta é definida no artigo 13.º do Regime Geral das Instituições de Crédito e Sociedades Financeiras, a título de dominantes, com sociedades dominadas, igualmente residentes em território português, cujo ativo seja constituído, em mais de 50%, por bens imóveis aí situados.
  
  Regime Especial de Tributação dos Grupos de Sociedades (RETGS)

  Existe a possibilidade de os grupos de sociedades optarem pela tributação agregada, desde que sejam cumpridos os requisitos estabelecidos no RETGS. Neste caso, a tributação é realizada através da soma algébrica dos lucros tributáveis e dos prejuízos fiscais.
  
  

  Pode haver opção pelo RETGS quando: (i) uma empresa (dominante) detenha, direta ou indiretamente, e ainda que por intermédio de sociedades residentes noutro Estado Membro da União Europeia ou do Espaço Económico Europeu, desde que, neste último caso, exista obrigação de cooperação administrativa, pelo menos, 75% do capital de outra(s) dita(s) dominada(s), desde que tal participação lhe confira mais de 50% dos direitos de voto; (ii) as sociedades do grupo sejam residentes em Portugal e estejam sujeitas ao regime geral de IRC, à taxa normal mais elevada; (iii) a sociedade dominante detenha a participação na sociedade dominada há mais de 1 ano (ou desde a sua constituição); (iv) a sociedade dominante não seja dominada por outra sociedade residente em território português; (v) a sociedade dominante não tenha renunciado à aplicação do regime nos três anos anteriores.
  
  

  Em determinadas condições, pode igualmente optar pela aplicação do RETGS a sociedade dominante que, não tendo sede ou direção efetiva em território português, seja residente de um Estado Membro da União Europeia ou do Espaço Económico Europeu.
  
  

  Para efeitos da contagem dos prazos referidos, quando a participação tenha sido adquirida no âmbito de processo de fusão, cisão ou entrada de ativos, considera-se o período em que as participações tenham permanecido na titularidade das sociedades fundidas, cindidas ou da sociedade contribuidora.
  
  

  Quando seja aplicado o RETGS, as derramas incidem sobre o lucro tributável individual de cada uma das sociedades do grupo.
   

  A opção, bem como as alterações, a renúncia ou a cessação da aplicação do RETGS deverá ser objeto de comunicação por via eletrónica à AT nos prazos previstos na lei.
  
  Preços de transferência

  O regime português de preços de transferência entrou em vigor na legislação fiscal portuguesa em 2002 e segue de perto as diretrizes da OCDE. Ao abrigo deste regime, as operações comerciais entre entidades relacionadas (residentes ou não) devem efetuar-se em condições idênticas às que seriam praticadas entre entidades independentes (i.e. em condições de mercado ou em linha com o princípio de plena concorrência). Por entidades em situação de relações especiais entendem-se as que têm o poder de influenciar de forma decisiva as decisões de gestão de outra, encontrando-se normalmente abrangidas as seguintes situações: detenção, ou detenção comum, de pelo menos 20% do capital ou dos direitos de voto, participação maioritária nos órgãos sociais, contrato de subordinação ou de grupo paritário, relações de grupo (domínio), e dependência económica (know-how, aprovisionamento, acesso aos mercados, uso de marcas, entre outros).
  
  

  O alcance do regime de preços de transferência cobre todos os sujeitos passivos que realizam operações internacionais assim como as transações controladas de caráter nacional, o que inclui as transações entre estabelecimentos estáveis e as transações realizadas com entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado constante da lista aprovada por Portaria do Ministro das Finanças.
  
  

  As empresas com vendas líquidas e outros proveitos de valor igual ou superior a 3.000.000€ (com referência ao exercício anterior) deverão preparar a documentação de preços de transferência, e mantê-lo por um período de 10 anos.
  
  Regime fiscal das liquidações e exit tax
  O resultado da partilha resultante da liquidação de sociedades, caso positivo, é considerado uma mais-valia, sendo aplicáveis as disposições relativas ao regime de não sujeição das mais e menos-valias realizadas com a transmissão onerosa de partes sociais, sempre que verificados os requisitos e condições previstos para o efeito.
  
  

  No caso de transferência da residência de sociedade para fora do território português, as diferenças entre os valores de mercado e os valores fiscalmente relevantes dos elementos patrimoniais dessa entidade, à data da cessação, constituem componentes positivas ou negativas para efeitos de determinação do lucro tributável do período de tributação em causa.
  
  

  No caso de transferência da residência para outro Estado membro da UE / EEE, o imposto é pago de acordo com uma das seguintes modalidades: (i) imediatamente, pela totalidade do imposto apurado na declaração de rendimentos; (ii) no ano seguinte àquele em que se verifique, em relação a cada um dos elementos patrimoniais, a sua transferência para um território ou país que não seja um Estado membro da EU/EEE; (iii) em frações anuais de igual montante, correspondentes a um quinto do montante do imposto apurado com início no período de tributação em que ocorre a transferência da residência.

  
  Centro Internacional de Negócios da Madeira ("CINM")
  As entidades licenciadas para operar no CINM a partir de 1 de Janeiro de 2007 e até 31 de Dezembro de 2014 são tributadas em IRC à taxa reduzida de 5%, entre 1 de janeiro de 2015 e 31 de dezembro de 2021 – estas taxas aplicam -se a plafonds de matéria coletável, variáveis de acordo com o número de postos de trabalho criado.
  

   

  CINM
  Número de postos de trabalho criados	Plafonds de matéria coletável (€M)
  1-2	2,73
  3-5	3,55
  6-30	21,87
  31-50	35,54
  51-100	54,68
  >100	205,5

   

  Foi aprovado um novo regime especial aplicável às entidades licenciadas na Zona Franca da Madeira a partir de 1 de janeiro de 2015, a produzir efeitos de 01 de janeiro de 2015 até 31 de dezembro de 2021 e que mantém os princípios subjacentes aos regimes fiscais anteriores. A este respeito, não obstante os “plafonds” máximos aplicáveis à matéria coletável de IRC em função dos postos de trabalho criados transitarem do regime anterior, o novo regime estabelece um novo limite máximo de benefício fiscal, em função da aplicação de um dos seguintes critérios:

  a) 20,1% do valor acrescentado bruto obtido anualmente; ou
  b) 30,1% dos custos anuais de mão-de-obra incorridos; ou
  c) 15,1% do volume anual de negócios.
  
  Regras anti-abuso
  Portugal tem uma cláusula geral antiabuso, regras especiais sobre reestruturações e regras sobre os pagamentos feitos a jurisdições de fiscalidade privilegiada constantes de lista aprovada pelo Ministro das Finanças. Portugal implementou também um regime de divulgação obrigatória para o planeamento fiscal abusivo tendo também transposto a diretiva conhecida por DAC 6. Os lucros de uma empresa residente numa jurisdição com regime fiscal claramente mais favorável podem ser atribuídos aos sócios que tenham um interesse substancial e aí tributados na proporção de suas participações, independentemente de haver lugar à distribuição de lucros.