Guía del Inversor - Régimen Fiscal - Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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Invertir en Portugal

  

 

Guía del Inversor

 

Régimen Fiscal

 

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 

2.1 Resumen

 

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)

Entrada en vigor

1 de enero de 1989 (1 de enero de 2015, última reforma del IRPF ampliada)

Tipos impositivos

·    Tipo impositivo progresivo de hasta el 48%

·    Puede aplicarse un impuesto solidario del 2,5% o 5%, dependiendo de las rentas imponibles

Exenciones y tipos reducidos

Pueden aplicarse algunas exenciones y tipos reducidos en virtud de regímenes especiales (p. ej., pagos de compañías de seguro en determinadas condiciones y residentes no habituales)

Declaraciones del IRPF

Declaración anual del IRPF, que debe presentarse antes del 15 de abril o del 16 de mayo del año siguiente (dependiendo del tipo de rentas generadas). El plazo podría ampliarse al 31 de diciembre si se generan rentas en el extranjero.

  

2.2 Sujetos pasivos

 

Residentes

No Residentes

Los residentes en Portugal tributan por sus rentas mundiales a tipos progresivos que van del 0% al 48% para 2015.

Los no residentes sólo tributan por las rentas de origen portugués, que incluyen no sólo la parte de retribución que puede atribuirse a la actividad llevada a cabo en Portugal, sino también a la retribución soportada por una sociedad o un establecimiento permanente portugués.

Los no residentes tributan a un tipo fijo del 25% sobre su tributación imponible, en 2015.

 

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Se considera que una persona es residente en Portugal cuando pasa más de 183 días, consecutivos o no, en Portugal en cualquier periodo de 12 meses que comience o termine en el ejercicio fiscal correspondiente. También se considera que una persona es residente en Portugal si mantiene una vivienda en lo mismo periodo de 12 meses, porque eso indica que existe una residencia habitual en Portugal.
La reforma del IRPF introdujo el concepto de residencia parcial, de forma que existe una relación directa entre el periodo de presencia física en territorio portugués y el estado de residente a efectos fiscales. Así, por regla general, el sujeto pasivo se convertirá en residente en Portugal desde el primer día de estancia en territorio portugués y dejará de serlo desde el último día de estancia en Portugal, con contadas excepciones.


Consulte el punto 2.9. más adelante para conocer el régimen de residentes no habituales.
 

2.3 Rentas imponibles

 

2.3.1 Rendimientos del trabajo, pensiones y emolumentos de consejeros

 

El IRPF se aplica a las rentas generadas por las personas físicas con su trabajo, a las pensiones y a los emolumentos de los consejeros.

 

Rendimientos del trabajo

Los rendimientos del trabajo incluyen todos los pagos relacionados con el trabajo realizado, como salarios, primas, comisiones, devoluciones de impuestos, pensiones, complementos (por ejemplo, complementos de coste de vida y vivienda), y prestaciones en especie (por ejemplo, coches de empresa), con independencia del lugar en que tenga origen el pago.

 

Los complementos para viajes nacionales e internacionales, así como el kilometraje y las dietas para comidas que superen las establecidas para los empleados de los ministerios públicos también son imponibles como rendimientos del trabajo.

 

Fondos de pensiones

Los primeros 4.104 € de rendimientos de pensiones están exentos de impuestos.

 

Si el importe anual de los rendimientos de pensiones es superior a 22.500 €, por persona, se aplican normas especiales que posiblemente provoquen que estos rendimientos reciban el mismo tratamiento que los rendimientos del trabajo.

 

Emolumentos de consejeros 

Los emolumentos pagados a los consejeros reciben el mismo tratamiento que los rendimientos del trabajo.

 

2.3.2 Rendimientos empresariales

 

Los rendimientos imponibles por el IRPF incluyen todos los rendimientos generados por un profesional, como comisiones y rendimientos empresariales (incluidos los ingresos por alquileres en régimen de opción). Dichos rendimientos pueden tributar por el régimen simplificado o basándose en las cuentas del sujeto pasivo.

 

El régimen simplificado sólo se aplicará a los sujetos pasivos que, sin haber optado por la contabilidad oficial, tengan una facturación o unos rendimientos empresariales o profesionales brutos inferiores a 200.000 € en el ejercicio anterior. Los rendimientos empresariales y profesionales tributan a los tipos progresivos del IRPF.

 

2.3.3 Rendimientos de inversión

 

Los dividendos e intereses (intereses bancarios, préstamos entre accionistas, obligaciones, letras u otros efectos de sociedades cotizadas, así como intereses de deuda pública) tributan a un tipo fijo del 28% (ya sea mediante retención o por el impuesto autonómico).

 

No obstante, el sujeto pasivo puede optar por incluir estas partidas en las rentas imponibles en la declaración, tributando así por ellas a tipos marginales que irían del 14,50% al 48%, en 2015. En tal caso, existe un crédito disponible contra la deuda tributaria portuguesa por el menor de los siguientes importes: el impuesto pagado en el país extranjero por esos dividendos e intereses o el importe del impuesto pagadero en Portugal por esos rendimientos. En el caso de los dividendos e intereses pagados por países con los que Portugal haya firmado un convenio para evitar la doble imposición, el crédito fiscal no debería superar el porcentaje establecido en el convenio.

 

Si el sujeto pasivo opta por declarar los dividendos en su declaración, sólo el 50% estará sujeto a imposición a los tipos marginales vigentes, si la sociedad pagadora es residente a efectos fiscales en un país de la UE, aunque tributará por la totalidad de los rendimientos de inversión (y también tendrá que incorporar las plusvalías a las rentas imponibles).

Los rendimientos de inversión pagados por sociedades sin establecimiento permanente en Portugal, que tengan su domicilio en una jurisdicción incluida en la lista negra, tributarán a un tipo del 35%, ya sea mediante retención o por el impuesto autonómico.

 

2.3.4 Alquileres

 

Los rendimientos derivados de alquileres están sujetos a retención a un tipo del 25%, siempre y cuando el pagador sea una entidad que sujeta a llevar la contabilidad según la legislación.

 

Los gastos de mantenimiento y reparación, y el impuesto municipal sobre la propiedad y el impuesto sobre actos jurídicos documentados pueden deducirse de los rendimientos brutos del alquiler, cuando realmente se incurra en ellos y siempre que sean debidamente justificados.

 

Los rendimientos derivados de alquileres están sujetos a un tipo fijo del 28%, si bien el sujeto pasivo puede optar por incorporar estas rentas a las correspondientes rentas imponibles en la declaración. Si el sujeto pasivo se decanta por esta opción, los rendimientos tributarían a los tipos progresivos, concediéndose un crédito por cualquier retención fiscal practicada. Los rendimientos derivados de alquileres obtenidos por no residentes tributan a un tipo fijo del 28%.

 

2.3.5 Plusvalías

 

·         Regla general

 

Como regla general, las plusvalías tributan a un tipo fijo del 28%. Sólo el 50% de las plusvalías derivadas de la venta de acciones mantenidas en microempresas y pequeñas empresas no cotizadas en bolsa estará sujeto a tributación.

 

Las plusvalías obtenidas por no residentes que no sean soportadas por un establecimiento permanente en Portugal tributan íntegramente a un tipo fijo del 28% (a excepción de las plusvalías obtenidas en la venta de acciones, que están exentas en determinados casos).

No se practica retención alguna sobre las plusvalías y las minusvalías sólo pueden compensarse con plusvalías.

 

·         Plusvalías de no residentes

 

Las personas físicas no residentes en Portugal pueden beneficiarse de una exención fiscal para las ganancias de capital realizadas en la enajenación de acciones, excepto cuando se cumpla una de las siguientes condiciones:

·         El vendedor está domiciliado en un país, territorio o región sujeto a un régimen fiscal claramente más favorable, incluido en la lista aprobada por la Orden Ministerial nº 345-A/2016, de 30 de diciembre; o bien

·         Las plusvalías se realizan a través de la cesión onerosa de acciones en sociedades residentes en territorio portugués cuyo activo es más del 50% de bienes inmuebles situados en el mismo o que, siendo sociedades gestoras o sociedades de cartera, se encuentran en una relación de control, tal como se define en el artículo 13 del Régimen General de las Entidades de Crédito y Sociedades Financieras, aprobado por el Decreto-Ley nº 298/92, de 31 de diciembre, como sociedades dominantes, con sociedades controladas, también residentes en territorio portugués, cuyo activo es más del 50% de bienes inmuebles situados en el mismo.

 

·         Venta de bienes inmuebles

 

El 50% de las plusvalías derivadas de la venta de bienes inmuebles por parte de residentes fiscales en Portugal tributa a tipos progresivos que van del 14,50% al 48%.

 

La ganancia puede quedar total o parcialmente exenta de impuestos si el inmueble que se vende es la primera residencia del sujeto pasivo y el producto de la venta, minorado en el valor de cualquier préstamo pendiente relacionado con la compra del inmueble objeto de venta, se reinvierte en la adquisición, mejora o construcción de otra primera residencia en Portugal o en la Unión Europea en un plazo de 36 meses a contar desde la venta o en un plazo de 24 meses antes de la venta.

 

La reforma del IRPF introdujo una actualización de las partidas que quedaban englobadas en la definición de rendimientos de inversión y plusvalías. Entre los principales cambios, se incluyen (i) la ampliación de los tipos de rentas que se considera que quedan englobados en la categoría de plusvalías, como la cesión de créditos, el rescate de títulos de renta fija y el rescate de participaciones en fondos; (ii) el reconocimiento de las plusvalías/minusvalías como aumentos/disminuciones patrimoniales por el valor asignado como consecuencia de la liquidación, resolución o cancelación de estructuras fiduciarias; y (iii) el reconocimiento de coeficientes de desgravación indizados (aplicables a las transmisiones de bienes inmuebles, según lo anterior) sobre el precio de compra de acciones/títulos cuando exista un plazo de más de 2 años entre la fecha de adquisición y la fecha de venta, así como el reconocimiento de los gastos necesarios relacionados con la adquisición y enajenación de acciones/títulos a efectos del cálculo de las plusvalías.

 

Las personas físicas no residentes en Portugal pueden beneficiar de exención de tributación en las plus valías realizadas con la venta de acciones excepto cuando una de las condiciones siguientes se cumpla:

·    Él es domiciliado en un paraíso fiscal, conforme la lista aprobada por lo Decreto Ministerial n.º 150/2004, de 13 de Febrero (tal como fue enmendado por lo Decreto Ministerial n.º 292/2011, de 8 de Noviembre); o,

·    Las plusvalías de la venta de acciones en sociedades residentes en Portugal con activo constituido, por más de 50 %, de inmuebles situados en Portugal.

 

2.4 Desgravaciones y deducciones

 

Empleados. Los empleados podrán deducir de la base imponible las cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social sin límite alguno. Las cuotas sindicales y las indemnizaciones pagadas a la sociedad también podrán deducirse, con sujeción a los límites aplicables.


Empresarios. Como se ha mencionado anteriormente, en virtud del régimen simplificado, los rendimientos imponibles se calculan aplicando coeficientes predeterminados, que varían dependiendo del sector de actividad, a los rendimientos brutos. Estos coeficientes todavía no se han definido; actualmente, las rentas imponibles se determinan aplicando un determinado porcentaje, que depende del tipo de renta. En este régimen simplificado, las rentas tributan sobre el 15% de las ventas de productos y servicios del sector hostelero, el 75% o el 30% dependiendo de los servicios profesionales y empresariales que hayan generado las rentas, el 95% de las rentas derivadas de la venta o utilización de derechos de IP, royalties, alquileres y rendimientos de inversión, el 30% de las ayudas públicas no destinadas al examen de negocios, el 10% de las ayudas públicas destinadas al examen de actividades de negocio, y el 100% de los servicios prestados por el accionista a la sociedad sujeta al régimen de transparencia fiscal.

 

La deducción de los ingresos resultante de la aplicación de los coeficientes mencionados en los apartados ii) y iii) está, sin embargo, parcialmente condicionada a la verificación de los gastos y cargas realmente incurridos. De hecho, los gastos correspondientes al 15% de los ingresos brutos anuales deben justificarse para poder beneficiarse plenamente de la aplicación de los coeficientes indicados en el 75% (ii) y el 35% (iii). Sin embargo, sólo el 15% de los ingresos brutos anuales menos 4 104 euros tiene que ser justificado.

2.5 Tipos Impositivos (Tabla)

 

Rentas imponibles

Tasa (%)

Porción a deducir (€)

De €

Hasta €

0

7.091

14,50

-

7.091

10.700

23

602,74

10.700

20.261

28,50

1.191,24

20.261

25.000

35

2.508,20

25.000

36.856

37

3.008,20

36.856

80.640

45

5.956,68

 

Más de 80.640

48

8.375,88

 

Los tipos incluyen un impuesto de solidaridad adicional para las rentas imponibles comprendidas entre 80.000 € y 250.000€. 

 

2.6 Coeficiente familiar

 

A efectos de la determinación del tipo de gravamen aplicable del IRPF, la base imponible debe dividirse por dos en el caso de los sujetos pasivos casados y no separados legalmente de personas y bienes o unidos de hecho, y se ha establecido una deducción fija de recaudación por cada dependiente por importe de 600 euros y por cada ascendiente por importe de 525 euros.

 

2.7 Deducciones e incentivos fiscales

 

Deducciones

2019

Gastos sanitarios

Los gastos sanitarios derivados de la adquisición de bienes y servicios sanitarios exentos de IVA o sujetos al tipo reducido del 6%, relativos al sujeto pasivo o a cualquier elemento del conjunto que haya sido comunicado por los prestadores de servicios o vendedores de bienes a Hacienda, así como las primas o cotizaciones sanitarias abonadas a mutualidades o instituciones sin ánimo de lucro que tengan por objeto la prestación de asistencia sanitaria: 15% hasta un máximo de 1.000 euros.

Gastos de enseñanza

Gastos de educación y formación profesional que han sido declarados por los proveedores de servicios o los vendedores de bienes a la Autoridad de Impuestos y Aduanas: 30% hasta 800 euros.

Gastos por propiedad

Inmuebles para residencia propia y permanente situados en territorio portugués o en el territorio de otro Estado miembro de la UE o del EEE, siempre que, en este último caso, exista un intercambio de información: 15% hasta 296 ó 502 euros.

Pensiones alimenticias

Cantidades demostrablemente soportadas y no reembolsadas en relación con las pensiones alimenticias a las que el contribuyente está obligado por una orden judicial o por un acuerdo aprobado en virtud del derecho civil, excepto en los casos en que el beneficiario forme parte del mismo hogar o para los que se prevean otras deducciones: 20% sin límite.

Pensiones alimentícias

 

Deducción del 20% de los pagos por pensión alimenticia establecidos por sentencia judicial, sin límite (que estarán sujetos a impuestos al mismo tipo)

Aportaciones a planes de ahorro para jubilación individual (PPR)

Deducción del 20% del valor aplicado, con los siguientes límites:

i) menores de 35 años: 400 euros;

ii) personas de entre 35 y 50 años (inclusive): 350 euros;

iii) personas mayores de 50 años: 300 euros

Cuotas y gastos pagados a residencias de ancianos

Gastos de apoyo a domicilio, residencias de ancianos y otras instituciones de apoyo a la tercera edad para contribuyentes, sus dependientes, ascendientes y colaterales hasta el 3er grado que no tengan ingresos superiores al salario mínimo nacional más alto: 25% hasta 403,75 euros.

Personas con discapacidad

Por cada sujeto pasivo: 1.743,04 euros. Por cada dependiente y ascendiente con discapacidad: 1.089,4 euros.

Gastos generales familiares

Deducción del 35% del importe soportado por cualquier miembro de la familia, con el límite global de 250 euros, que se incluye en las facturas de prestación de servicios y adquisición de bienes declaradas a la Administración Tributaria.

Por cada sujeto pasivo: 250 euros;

Para las familias monoparentales, la deducción es del 45% de la cantidad soportada por cualquier miembro del hogar, con el límite global de 1000 euros. 335 euros; Por cada dependiente: 325 euros;

Por cada ascendiente: 300 euros.

Deducción del 20% de la cantidad aplicada en las cuentas individuales gestionadas en régimen de capitalización pública con el límite de 350 euros.

Régimen de capitalización pública

Deducción del 20% del importe invertido en cuentas individuales gestionadas en un régimen de capitalización pública con un límite de 350 euros.

 

Limitaciones en las deducciones de la recaudación y beneficios fiscales:

 

Límite a la suma de deducciones (*)

Rendimientos imponibles hasta € 7.091

Sin límite

Rendimientos imponibles entre € 7.091 y € 80.000

€1.000€+[(€2.500-€1.000)*[(€80.000-rentas imponibles)/(€80.000-7.091)]]

Rendimientos imponibles superior a € 80.000

1.000 €

(*) Incluye los gastos sanitarios, de enseñanza y formación, las cuotas de residencias de ancianos, los costes de bienes inmuebles y los gastos de pensión alimenticia. En los hogares con tres o más dependientes, estos límites se incrementan en un 5% por cada dependiente o ahijado civil que no sea contribuyente del IRS.

 

2.8 Pagos a No Residentes (Tabla)

 

Tipo de rentas imponibles

Retención aplicable a no residentes

Rendimientos del trabajo

25%

Emolumentos de consejeros y similares

Rendimientos de servicios profesionales y empresariales 

Royalties y rendimientos de derechos de autor

Comisiones

Intereses de depósitos bancarios

28%

Rendimientos de pólizas de seguros de vida

Intereses de obligaciones del Estado

Dividendos

Ganancias derivados de swaps, otras operaciones de crédito y otros instrumentos financieros

Rendimientos del uso o la concesión de equipos

25%

Alquileres

Pensiones

Otros rendimientos de inversión (incluidos otros interesses)

28%

Ciertas indemnizaciones

25%

Rendimientos de inversión, si no se declara el beneficiario efectivo

35%

Rendimientos de inversión obtenidos en jurisdicciones que figuran en la lista negra

 

2.9 Residentes No Habituales

 

El sujeto pasivo que ha pasado a ser residente a efectos fiscales en Portugal para un ejercicio concreto y que no ha tributado como residente en Portugal en ninguno de los cinco años anteriores, puede solicitar la aplicación del régimen fiscal especial para residentes no habituales a efectos fiscales.

 

En términos generales, los residentes no habituales tributarán a un tipo fijo del 20% con respecto a los rendimientos del trabajo (Categoría A) y los rendimientos del autoempleo (Categoría B) derivados de actividades de gran valor de carácter científico, artístico o técnico.

 

Se definen como actividades de gran valor los siguientes tipos de actividades:

El residente no habitual tiene derecho a tributar como tal durante un periodo de diez años.

 

Además, en general, las rentas de origen extranjero pueden estar exentas de imposición en algunas condiciones específicas.

 

La aplicación del régimen fiscal de la residencia no habitual tiene que ser solicitada antes del 31 de marzo, inclusive, del año siguiente al año en que el sujeto pasivo ha pasado a ser residente a efectos fiscales en Portugal.

 

 

Arquitectos, ingenieros y técnicos similares

Profesores universitarios

Artistas, actores y músicos

Psicólogos

Auditores

Profesiones liberales, técnicos y similares

Médicos y dentistas

Inversores, consejeros y directores (con limites)

 

El residente no habitual tiene derecho a tributar como tal durante un periodo de diez años.

 

Además, en general, las rentas de origen extranjero pueden estar exentas de imposición en algunas condiciones específicas.

 

La aplicación del régimen fiscal de la residencia no habitual tiene que ser solicitada antes del 31 de marzo, inclusive, del año siguiente al año en que el sujeto pasivo ha pasado a ser residente a efectos fiscales en Portugal.

 

2.10 Régimen fiscal aplicable a los ex residentes

 

El 50% de los ingresos del empleo y de los ingresos empresariales y profesionales de los contribuyentes que se conviertan en residentes fiscales en Portugal en 2019 o 2020 están excluidos de la tributación:

·    No se han considerado residentes en territorio portugués en ninguno de los tres años anteriores;

·    Haber residido en territorio portugués antes del 31 de diciembre de 2015; y

·    Haga que su situación fiscal esté regularizada.

 

2.11 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

 

El impuesto sobre sucesiones y donaciones fue eliminado con efecto del 1 de enero de 2004.

 

 

 

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